3:12-reglerna: Fyra procent av aktiekapitalet räckerför att beräkna lönebaserat utrymme
Nr 7 2014 Årgång 80En andelsägare som äger minst 4 procent av kapitalet i ett fåmansföretag får beräkna lönebaserat utrymme enligt inkomstskattelagen även om rätten till utdelning kan komma att understiga 4 procent av den totala utdelningen.
Det är innebörden av ett förhandsbesked från Skatterättsnämnden. Enligt de så kallade 3:12-reglerna i inkomstskattelagen 57 kap. 20 och 21 §§ ska utdelning och kapitalvinst på en kvalificerad andel i ett företag tas upp i inkomstslaget tjänst i stället för kapital till den del de överstiger årets gränsbelopp. Gränsbeloppet tillgodoräknas den som äger andelen vid årets ingång. För andelar i fåmansföretag ingår lönebaserat utrymme enligt 57 kap. 16–19 a §§.
Den 1 januari 2014 infördes en ytterligare begränsning i 57 kap. 19 § 1: Lönebaserat utrymme ska beräknas bara om andelsägaren äger andelar motsvarande minst 4 procent i företaget.
Två andelsägare i ett företag har nu frågat Skatterättsnämnden om det är tillräckligt att de äger minst 4 procent vardera av det totala antalet aktier för att de ska få beräkna lönebaserat utrymme, trots att rätten till utdelning för året kan komma att understiga 4 procent.
Skatterättsnämnden konstaterar att viss osäkerhet har uppstått om hur ”kapitalet i företaget” i 57 kap. 19 § 1 ska tolkas, eftersom uttrycket inte preciseras i lagtexten. Av lagens formuleringar och av Högsta förvaltningsdomstolens praxis drar Skatterättsnämnden i förhandsbeskedet slutsatsen att uttrycket avser ägarandelen och att det för aktiebolag är andelen i aktiekapitalet som åsyftas. Därmed finner nämnden att kravet på minsta kapital i företaget enligt bestämmelsen ska anses uppfyllt när andelsägaren har andelar som motsvarar minst
4 procent av aktiekapitalet, och att något krav på att andelarna ska ha rätt till utdelning inte ställs.